电商行业税务稽查专题 · 稽查手法·裁判规则 21

手法：《互联网平台企业涉税信息报送规定》（国务院令第810号）2025 年 6 月施行，2026 年 4 月一季度报送工作正式启动。淘宝、抖音、京东、拼多多等网络商品销售与直播平台须按季度向主管税务机关报送平台内经营者和从业人员的身份信息、收入信息（收入净额口径，含未开票收入，不扣除平台佣金与服务费）。截至 2026 年 4 月已有近 8200 家境内外平台完成报送。

处理：形成「平台端报送数据 + 企业端申报数据 + 银行端公私户流水」三重交叉核验闭环，数据差异触发系统阈值即自动标红推送风险预警，无需人工选案或举报。税务总局明确下一步将严格核验平台报送信息质量，严防弄虚作假。

手法：针对无线下门店、无对公账户的纯线上店铺，检查人员将电商平台订单数据与私人账户资金流水逐一比对，验证私人账户定期收到的大额资金与测算的月销售额是否一致，从而印证网络销售零售款事实。

处理：在瑞安转角服装店（姚笑梨）案中据此查实 2021—2023 年实际收入 3.03 亿元，追缴罚没 840.47 万元。该方法是当前破解「无账可查」网店最核心的取证路径。

手法：企业以「负责后台的会计不在」「后台打不开」「数据丢失」等理由拖延或拒绝提供平台销售数据时，检查人员可要求经营者通过手机验证码直接登录平台店铺后台，现场固定销售数据、资金流水、物流信息等关键证据，无需企业配合或等待会计到场。

处理：武汉某电子商务公司案中，企业负责人当场无法推脱，检查人员现场登录后台固定数据，最终查实 2023 年少列收入 7254.03 万元、罚没 147.38 万元。这意味着「线上卖货、线下做账」的传统隐匿路径已彻底失效。

手法：淮安某电器设备有限公司主张京东、天猫订单中存在大量刷单与返差价。税务机关仅认可能提供物流、资金等证据支持的部分（天猫空包裹刷单 341.75 万元、京东凭快递物流信息 71.33 万元、返差价经明细与银行流水核对 788.46 万元），其余刷单主张因在规定期限内未提供相关证据，一律不予认可。

处理：确立电商稽查关键裁判规则：刷单、返差价等异常交易只有在证据充分时才可作为收入扣减项，举证责任在纳税人。企业须留存刷单聊天记录、资金回流凭证、虚假物流单号、退款记录与专项台账，否则平台全量流水将被直接认定为应税收入。

手法：各大平台会自动扣除技术服务费、推广佣金、投流费、平台罚款后，将剩余款项提现至商家账户。大量商家直接以到手净额确认收入，未按订单全额核算销售收入，也未及时索取平台扣费发票入账。

处理：平台佣金、技术服务费、推广投流费属销售费用，不得直接抵减应税收入。按净额入账会造成少计收入、成本票据缺失的双重风险；平台已向税务机关全量报送订单、扣费与流水明细，数据永久留存可随时溯源，净额入账必然被比对发现。

手法：网店在隐匿收入偷逃税后，通过提交虚假材料、隐瞒关键事实完成注销登记，企图使纳税义务随之终止。

处理：奶泡商贸案中，店铺 2024 年注销后，税务机关 2025 年 7 月直接对实际控制人任威作出追缴罚没 971.29 万元的决定。明确规则：涉税违法责任的追究与经营主体是否存续无必然关联，注销不是「免责符」。

手法：通过本人、亲属、员工身份证批量注册多家个体工商户或小微企业拆分收入，将单主体销售额控制在 500 万以内以规避一般纳税人认定并享受小规模免税；或连锁门店伪装成个体户、同一地址注册多家主体、频繁注册注销循环利用。

处理：税务机关通过平台数据自动比对 → 关联图谱锁定实际控制人 → 外围调查资金流水 → 社保/水电煤等三方数据交叉印证 → 合并计税追缴处罚。依实质课税原则，只要实际控制人、资金归集、运营管理为同一人或同一团队，即穿透认定并合并所有店铺收入，合法多主体须具备独立场地、独立库存、独立团队、独立结算。

手法：线索往往只显示部分店铺，检查人员通过调取对公账户资金流水发现交易活跃异常后，赴平台调查取证，确认企业实际开设的店铺数量远超线索所示，再区分自营收入、服务费收入、代销手续费收入等不同收入类型逐项还原。

处理：青岛小象优品案中，线索仅 3 家店铺，实际查实 8 家均在正常经营，收入远超预期。提示：企业以「部分店铺未经营」「存在代销」等辩解无法对抗平台全量数据，多店铺矩阵已成为重点监控对象。

手法：据深圳、广东税务公开案例归纳的四条实操路径：①出口额与收汇率比对——报关出口规模巨大但结汇率畸低、且弃用信用证改为电汇，外汇管理部门信息互通即可触发预警（深圳众兴旺等 3 家水果出口案）；②反洗钱线索移送——人民银行监测到个人账户「大额交易频繁、退税资金快进快出」，直接移交税务机关作为案源（得恩案）；③团伙特征画像——案头核查发现多家企业「六员」重叠、注册地址重叠、手机号码重复绑定、上游供应商高度重合，即可判定团伙作案；④实地核查运营痕迹——注册地现场无实体经营痕迹、散落上游寄来的发票快递信封、部分企业已走逃失联，与申报的大额出口严重背离。

处理：得恩等 6 户企业案：骗税 7869 万元被追缴并处一倍罚款，另追缴少缴增值税及附加 8666 万元，5 名被告人获刑 3—12 年、罚金合计 1.22 亿元；森松尼案：私户账外隐匿 1.2 亿元，罚没 2818.56 万元并移送公安。税务、公安、法院、检察、人民银行、海关、市场监管、外汇管理八部门常态化联合打击机制已实现「下游出口骗税 + 上游虚开供票」全链条打击，且延伸至境外主体——平台已开始向使用香港、美国等境外主体的卖家推送涉税数据，境外架构不再构成避风港。

手法：《互联网平台企业涉税信息报送规定》（国务院令第810号）施行后，上海寻梦信息技术有限公司（拼多多）未按期报送2025年第三季度平台内经营者和从业人员涉税信息，税务机关11月责令限期改正，企业整改但未在期限内完成。 涉案 10 万元（罚款）。

处理：2026年1月21日国家税务总局上海市长宁区税务局对其处以10万元罚款，系规定实施以来首例对平台未报送涉税信息的行政处罚；再犯将面临停业整顿及10万至50万元罚款。

手法：国家税务总局公告2025年第3号对跨境电商出口海外仓实行离境即退税、销售再核算。部分企业借机虚构海外仓业务、伪造销售记录骗退；无票采购无法适用无票免税，找票触发虚开；逾期未售未核算将被追回预退税款。

处理：税务监管以海外仓租赁协议、平台交易记录、收汇凭证四流印证核验；伪造销售记录骗退的取消退税资格并按偷税追刑责。企业需在核算期（次月1日至次年4月30日）办理核算，多退少补。

手法：济南市税务部门梳理电商高频风险：一是私户收款少报收入，平台已全量报送销售收入；二是从个人供应商采购无票入账；三是向非雇佣主播支付佣金坑位费未代扣个税；四是利用多张营业执照或多店拆分收入逃避登记。

处理：税务部门明确：私户收款隐匿收入按偷税补罚；小额零星采购可凭载明信息的收款凭证扣除；支付方须按20%—40%预扣率代扣主播个税并取得发票；实际控制人名下所有店铺收入合并计算统一申报。

手法：2025年以来主播偷税高度同质化：注册空壳个体户/个独，将本属劳务报酬的直播广告与带货收入包装为经营所得，借核定征收降税负。浙江税务指出，收入依赖个人IP与粉丝粘性、由个人完成的，实质仍为劳务报酬。

处理：依实质课税原则，无场所、无人员、无实际经营、资金回流个人的空壳主体仅作过票通道，转换行为构成虚假申报、按偷税论处。白冰、许静婉等案均因此被查，监管持续高压。

手法：国务院令第810号《互联网平台企业涉税信息报送规定》自2025年6月20日施行,要求平台按季度报送平台内经营者和从业人员身份及收入信息。实施一年多来近9700家境内外平台履行报送义务,2026年一季度报送平台达9692家,较2025年10月首报增长39%,基本应报尽报。

处理：平台内商户合规意识增强:2026年一季度小规模纳税人向上游取得发票金额同比增长48%;申报缴税商户数较规定实施前增长37%;申报收入大于平台报送收入的户数占比提升26个百分点,线上线下税负差进一步缩小。

手法：2026年1月1日《增值税法》施行,财政部、税务总局2026年第11号公告衔接出口业务政策:明确适用退免税、免税、征税的范围;所有出口货物报关前须在税务完成登记信息确认;出口退税申报期设36个月红线,逾期视同内销补缴13%增值税;跨境电商9810海外仓可离境预退税。

处理：新规压缩买单出口与骗税空间:代理出口须报送实际货主,出口应征税货物(如两高一资)须如实申报缴纳增值税;未收汇或逾期申报将丧失退税并补税。跨境企业须确保平台、海关、申报数据一致,留存完整单证链。

手法：2018—2019 年开发运营「嫲嫲团」网络交易平台。与供应商结算 APP 货款时，每笔订单都向商家加收一笔服务费，却将该服务费从「收入」划转向「负债」，藏匿在报表的「其他应付款」科目中；财务人员对外称平台统一按每笔订单收取 7% 服务费，当被要求出具结算凭证时以「款项结算主要通过第三方平台转账、账号已经注销」为由推脱，并拒绝出具与供应商的微信聊天记录。检查人员约谈多名平台内经营者后查明：收取比例并非统一 7%，而是根据商家规模、销量、品牌等因素综合浮动，公司把申报数据与实际流水之间的差额留存在「其他应付款」中。同时，公司在推广 APP 过程中通过个人账户为雇佣的推广人员发放劳务报酬。

处理：少申报收入 3477.93 万元、少缴增值税等税费款 297.29 万元；未代扣代缴个人所得税 472.75 万元。2024 年 1 月温州市税务局第二稽查局对偷税行为作出追缴税费、加收滞纳金并处罚款共计 698.93 万元的处理处罚决定，对未履行代扣代缴义务行为另处罚款 910.50 万元，并辅导督促推广人员更正申报、补缴税费款及滞纳金；案件及线索已移交公安机关进一步侦办。提示：平台向商家收取的服务费、佣金属平台自身收入，挂「其他应付款」不能改变其收入属性。

手法：2025 年 12 月 17 日，浙江、陕西、辽宁等地税务部门同步曝光近几年查处的 3 起平台企业涉税违法案件，系税务部门首次对互联网平台企业涉税违法案件集中曝光：①网络交易平台浙江嫲嫲团网络科技有限公司（隐匿服务费收入 + 未代扣代缴个税）；②网络货运平台西安运是滴科技发展有限责任公司（虚构网络货运业务，接受虚开专票 2028 份价税合计 13.04 亿元、对外虚开专票 4411 份价税合计 18.55 亿元，2024 年 3 月定性虚开，379 户下游受票企业线索移送，公安机关抓获 6 名主要犯罪嫌疑人）；③灵活用工平台辽宁合众易薪科技有限公司（虚构灵活用工服务，为他人虚开专票 14722 份价税合计 9.51 亿元、普票 506 份价税合计 0.21 亿元，819 户下游受票企业线索移送）。

处理：三案共同特征：平台本身成为违法主体，而不仅是商家通道；下游受票企业被批量移送查处，形成「查平台—溯下游」的全链条打击。对电商商家的直接启示：通过平台取得或由平台开具的发票一旦被定性虚开，受票方须作进项转出并可能被追缴税款、加收滞纳金并处罚款，数额较大或情节严重的还将承担刑事风险，务必留存合同、交付、资金、发票四流一致的完整证据链。

手法：中介号商葛某等人在各大直播平台按账号等级以数千元至百万元不等的价格收购 3000 余个平台账号（含从「榜一大哥」处收购的账号），利用账号内充值打赏资金产生的可开票额度，按额度的 0.8%—1.5% 向账号持有人支付报酬，再按开票金额的 2%—3.5% 从平台直接将发票虚开给下游团伙指定的公司；下游虚开团伙黄某、潘某通过注册成立的 130 余家空壳公司对发票进行「洗票」，按票面金额 7.5%—12% 收取开票费后对外大肆虚开。

处理：2024 年 3 月上海警方联合税务稽查部门开展「疾风 2 号」集中收网，抓获葛某、黄某、潘某等 40 余名犯罪嫌疑人，查扣作案用手机、猫池等设备 80 余部；累计虚开增值税专用发票、普通发票价税合计超 5 亿元，对外虚开价税合计 20 亿余元，非法获利 1000 余万元。警方明确提示：平台账号持有人明知他人意图利用账号内开票额度实施虚开犯罪仍出售的，同样涉嫌虚开犯罪。

手法：2021 年 12 月至 2023 年 3 月，以林某某为首的外地团伙与以何某某为首的青岛团伙勾结网络平台中介，在无实际业务往来情况下，大量购买抖音、快手直播打赏形成的「富余票」（消费者打赏后未索取发票所形成的进项票结余），通过陆续收购的 7 家空壳公司完成「换壳」后，集中从网络平台公司大量开具进项发票，再向下游虚开专票与普通发票。侦查发现其与上游公司无资金往来、与下游实体公司资金多为即出即进。

处理：2023 年 3 月侦破、11 月移送审查起诉。平度法院以虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪判处林某有期徒刑十四年、曾某有期徒刑十一年、何某有期徒刑十一年（并处罚金 30 万元），其余 11 名被告人分别判处十二年至三年不等有期徒刑并各处罚金，涉案金额 4 亿余元；审理中引导追赃挽损，部分被告人退缴违法所得及缴纳罚金合计近 300 万元。此案是全国首例利用直播平台「富余票」虚开的判决，标志直播、打赏形成的开票额度已进入刑事打击视野。

手法：某抖音商户隐匿收入案中，企业主张其平台内部分交易资金未提现，且属「代收代付」性质，不属于纳税范围。税务部门调查平台交易记录、提现数据以及企业账户资金流动后，仍按平台全部交易流水核定应税收入并认定偷税；因检查中配合度一般，处罚比例上浮至 1 倍。成本端同步从严：不得以虚开发票解决无票支出，税前扣除须满足合同、货物或服务真实交付、发票合规、资金支付「四流一致」。

处理：确立电商稽查两条核心规则：①收入端——企业在各数字平台上的全部交易流水即应税收入，不论是否开具发票、不论资金是否提现到账；②成本端——无票支出不得通过虚开弥补，缺任一流的支出不得税前扣除。配合检查程度直接影响处罚倍数（配合检查通常 50%，配合度差可至 1 倍及以上）。

手法：新规下税务机关依托大数据实现「平台数据—海关数据—企业申报数据」三方交叉核验，差异即触发预警。常见触发场景：平台报送销售额 1000 万元而企业仅申报 800 万元（可能存在个人账户收款、漏记收入）；海关报关货值 900 万元而账面出口收入 700 万元（委托出口信息缺失、汇率换算错误）；费用支出 500 万元但无合规发票支撑导致利润率异常。平台企业未按规定报送、提供涉税信息的，可处 2 万至 50 万元罚款，情节严重的责令停业整顿。

处理：应对要点：先还原差异成因（个人卡收款 / 漏记收入 / 委托出口未报 / 汇率换算 / 凭证缺失），并在申报期截止日前完成更正申报以免产生滞纳金；平台报送主要针对新规实施后的数据，但过去存在明确偷税行为的，税务机关仍有权调查。据该文披露，某卖家平台收入 2.3 亿元仅申报 1.7 亿元、剩余资金通过个人卡收取，最终被查补税罚款合计 9500 万元。