税收园区（洼地）落地主体稽查专题

手法：2022—2023 年公司向运营商购入 8800 台手机，销售发票却仅显示卖出 520 台，且未申报未开票收入，购销差异巨大；账簿核算混乱，库存商品进出无明细记录，又多次推脱库存盘点。检查中发现 2 名职工频繁报销外地差旅费，而门店均驻扎在当地运营商营业厅、本不需频繁外出，循出差人员与出差地址线索查出这 2 名职工在出差地注册了 3 家名为“宇诚通信店”的个体工商户，把本属于公司的营业收入转化为个体工商户经营收入。

处理：实地核查发现 3 家个体户均未进行税务登记信息确认（其中 1 户已注销），POS 机与二维码收款账户绑定的资金直接转入宇诚通信对公账户。认定其行为属虚假申报偷税，少缴增值税、企业所得税等 72.08 万元。2026 年 3 月国家税务总局重庆市税务局第七稽查局追缴税费款、加收滞纳金并处罚款共计 149.63 万元，已全部追缴入库。

手法：涉案企业为享受地方财政返还政策的再生资源回收经营企业，成立之初与当地政府签署循环经济产业园投资建设合作协议，案发前已累计出资上千万元在当地兴建物资回收产业园区，与周边贸易企业和钢厂建立了废钢等购销业务关系。因国家层面加强对地方财政返还政策的审计监管，其财政返还情况被纳入省级巡查，税务部门启动稽查，认为企业存在“一份磅单走到底”“虚构业务环节”“拉长业务链条”等问题，对经营模式的业务真实性作整体否定，并以涉嫌虚开增值税专用发票价税合计 36 亿余元移送侦查，对企业负责人采取羁押措施。

处理：刑辩复核发现，除两笔涉及发票 3 亿余元的业务被具体调查取证外，其余业务均未逐笔取证，仅以模式推定，不满足指控犯罪的证明标准；检察机关最终作出疑罪不起诉决定。该案提示两条并行结论：依托财政返还开展业务的模式确实存在巨大的虚开定性风险，但“开票乱象”整治同样不应简单地以模式否定真实交易，企业应当完整留存磅单、运输、过磅、结算、货权流转等证据链自证业务真实。

手法：涉案五家再生资源关联企业与某经济技术开发区管委会签订投资协议，享受与税收收入直接挂钩的财政奖励补贴政策，累计获取返还资金五千余万元。随着违规地方财税优惠专项整治推进，各地全面落实公平竞争审查要求，与税收直接挂钩的区域性财政返还、税收奖励、产业补贴等违规政策被集中废止，多个经开区、产业园区转向通过司法途径追缴已发放的奖补资金。

处理：管委会依据《公平竞争审查条例》及实施办法起诉要求解除协议并追回奖补资金；法院作出判决，认定涉案财政返还条款违反公平竞争审查要求，判令五家企业全额返还补贴资金。该案提示：即使企业已经按照当地投资协议实际取得奖补，与税收或税源直接挂钩的返还条款仍可能被溯及认定为无效并要求全额退还。

手法：税务总局明确要求各地税务机关对地方违规招商引资涉税行为“不得出谋划策、不得参与配合、不得知情不报、不得放任失管”，并在全系统通报税务部门违反“四个不得”纪律要求的典型案例；依托税收大数据建立监测指标体系，紧盯相关税费的申报异常、收入异常和减免异常等问题，按月开展常态化监控分析；同时加力防范利用“政策洼地”不合理转移税源、协同防范地方违规实施奖补转引个人所得税。

处理：全年向各地税务机关推送核查问题线索 389 条，对核实后确有问题的及时查处和纠正；推动地方政府废止或修改违规招商引资相关涉税协议条款；对发现的重大问题及时推送相关部门协同纠治。2025 年全国共有 4500 余家证券机构适用新业务模式办理扣缴限售股转让所得个人所得税、入库金额超过 400 亿元；近 4 万户纳税人完成跨省迁移，同比增长 18.7%。税务总局明确将持续推进专项治理，加力防治“开票经济”。

手法：“开票经济”是指部分地方通过违规实施与税收挂钩的财政返还，招引仅从事开票业务的各类平台或“空壳企业”落户，以及企业通过关联企业“循环开票”“相互开票”做大销售收入的行为，具有轻资产、多空壳、用票频、链条长、返税高的特征。自 2024 年起税务总局在部分省局开展网络货运行业管理试点；2026 年 1 月交通运输部、税务总局联合印发《网络货运承运平台经营管理办法》，从平台资质、主体责任、数据监管等多维度明确规则。安徽依托省政府主导的“安徽省网络货运服务平台”建立 17 项校验规则，围绕资金流、信息流、合同流、轨迹流、票据流搭建“五流合一”闭环监管体系，对运单实行 100% 全量核验；天津自主研发行业风险模型交叉比对报送数据与申报数据。

处理：国家税务总局部署开展“开票经济”涉税问题集中整治。2026 年 1—4 月全国道路货运服务等行业开票金额同比下降 5.9%，降幅较上年全年扩大 4.6 个百分点。废弃资源综合利用、再生物资回收、矿产品建材及化工产品批发、组织管理服务、信息技术咨询服务、道路货运服务六类行业被列为“开票经济”尤为集中的领域。安徽平台已在全省 7 个地市（20 个区县）部署，累计接入 173 家网络货运平台企业。

手法：税务部门依托“集群注册”“异地法人注册”“敏感品目高频开票”三类组合模型常态化扫描，发现辖区内部分个体工商户注册地址相同却未登记房产税源、开票金额较大却适用核定征收。进一步核查发现，这些业户实际从事短视频制作、网络直播等文娱类业务，却把开票内容变更为“现代服务—信息服务”，套用 1.5% 的个人所得税核定征收率。

处理：经票流追踪与政策比对、并赴多地外调取证，确认涉案业户自 2024 年起从事短视频与直播业务，与开票内容不符，依规定应当建账、不得按信息服务适用核定征收，须转为查账征收。此案共涉及 10 户个体工商户，跨区域关联江苏、天津 3 家企业，累计开票金额 2860 万元，最终依法追征税款及滞纳金合计 711.51 万元。

手法：签约主播拥有约 70 万粉丝，2021—2023 年累计取得直播打赏分成等收入逾千万元，却在海南省、天津市、浙江省三地分设多家经营范围高度相似的个体工商户，征管方式分别为定期定额征收、核定应税所得率征收、查账征收；其银行账户资金来源涉及 4 家不同地区企业，与独家合作协议明显矛盾。2021 年实际年收入 304.47 万元，个人所得税应纳税所得额却核定为每月 9.8 万元，仅约为实际收入的三分之一；部分收入通过第三方委托代征税款且未计入个体工商户收入总额；另列支“医美、名牌包”等与经营无关的个人生活性支出 22 万余元。

处理：检查人员明确：定额执行期实际经营额超过定额 20% 以上时，纳税人应当到主管税务机关据实申报；采取核定征收仍需依法取得成本费用凭证并设置账簿。认定其利用“核定征收＋委托代征”多列成本非法降低税负构成偷税，且核定征收方式少缴税款占查补税款总额 95.21%。国家税务总局湖州市税务局第一稽查局追缴税款、加收滞纳金并处罚款合计 286.12 万元。

手法：内蒙古双百行财税服务有限公司及实际控制人李宁，2021—2024 年通过个人账户收取销售款、将业务拆分计入空壳企业等方式隐匿收入。与其同名的“扎赉特旗双百商务咨询服务中心”个体工商户同样提供涉税代理服务、法定代表人为同一人；该个体户自成立以来一直以核定征收方式缴纳个人所得税，每季度申报收入均未达到增值税起征点，账户收取款项后全部用于取现，无任何生产经营支出，无财务账簿、无人员工资，登记的经营场所亦无实际经营痕迹。

处理：认定该个体户是为享受个体工商户个人所得税核定征收政策、重复享受小规模纳税人增值税减免政策而套用的空壳企业，其 2021—2024 年申报的 132 万元收入实为母体公司实现的收入。国家税务总局兴安盟税务局第一稽查局追缴税费款、加收滞纳金并处罚款共计 29 万元，并根据涉税专业服务管理规定扣减信用积分、列入涉税服务失信名录。

手法：2021—2023 年成立多家个人独资企业。其中重庆久峦广告营业部 2022 年自行申报收入 250 万元、对外开具发票 250 万元且开票品目均为“设计费”，却把其中 238.5 万元填报为免税的“国债利息收入”。检查人员调取财务明细账簿发现，当年账面记载成本费用仅 295.52 元；要求提供合同、发票等佐证资料时无法提供，财务人员最终承认所谓 238.5 万元成本费用系按一定比例自行推算，并无真实支出与凭证。

处理：认定其虚构扣除项目构成虚假纳税申报，人为降低应纳税所得额少缴个人所得税 274.02 万元。2025 年 5 月国家税务总局重庆市税务局第三稽查局追缴税费款、加收滞纳金并处罚款共计 502.44 万元，已全部入库。税务机关同步提示：同一自然人名下的多家个人独资企业经营所得必须年度汇总后统一计税，扣除项目不得在综合所得与经营所得之间重复申报。

手法：晋城市税务局通过税收大数据分析结合涉案线索发现焦志豪存在个人所得税高风险并推送预警；经行业税负率、成本收入配比综合分析，其经营的个人独资企业个税税负明显低于同行业平均水平，且长期存在大额留抵税额，与正常经营企业的库存周转严重不符。实地检查时对生产经营场所立体化取证、以“库存商品”为重点盘点，查明其收到客户发货通知后通过公路运输送货、以现金方式收款，因对方未索要发票而对已销售货物长期不做出库处理。

处理：一是未按纳税义务发生时间确认收入、将收到的货款长期挂往来账少计销售收入 96.46 万元；二是以现金销售煤泥 42 万元少计销售收入 37.18 万元。合计隐匿销售收入 133.64 万元、少缴个人所得税 43.5 万元，定性偷税。税务稽查部门追缴税款、加收滞纳金并处罚款共计 83 万元。

手法：娄底市税务局稽查局税收大数据分析发现，70 户企业未取得任何货物却对外开具发票，基本注册于涟源市同一区域，从成立到注销最短不足三个月，通常注销一批随即又注册一批。查明：中间人刘伟东按上游要求专门寻找“无需成本即可开票、可以享受核定征收企业所得税政策的工业园区”，经由涟源市税务局工作人员唐向成牵线，由涉税中介涟源市娄涟财务管理有限公司实际控制人谢久华利用他人身份信息在涟源注册成立 29 家空壳公司；在各环节抽取“服务费”“介绍费”“代理费”。

处理：2021—2023 年这 29 家空壳公司向武汉睿奇生物工程有限公司虚开增值税普通发票 504 份、涉及金额合计 2.6 亿元，受票方按票面金额 4% 支付服务费用于虚增成本逃缴企业所得税。2025 年 9 月冷水江市人民检察院对谢久华等 7 名涉案人员作出没收违法所得 954.82 万元的决定，并对两名中间人与税务人员唐向成提起刑事诉讼；税务部门已将娄涟财务及谢久华列为涉税服务失信主体，并对受票方立案检查。

手法：张某自 2019 年起将其控制的 32 家公司申报为陕州区、灵宝市政府招商引资的“总部经济”企业，以享受税收返还等资金扶持政策，并以“将部分政府扶持资金分给矿老板”为诱饵，安排员工拉拢矿老板以其控制的公司名义对外供矿并开具销项发票，同时购买进项发票抵扣。32 家公司法定代表人多为亲戚朋友，实际经营决策权均由张某掌控，办公地点集中在同一写字楼，属“一套人马、多块牌子”的空壳模式。

处理：2023 年 5 月公安机关立案侦查，15 名犯罪嫌疑人相继到案。2025 年 10 月，三门峡市陕州区检察院起诉的张某、袁某等 14 人分别被法院判处六年至十个月不等有期徒刑（部分适用缓刑），并处罚金 186.4 万元、没收违法所得 8000 余万元。检察机关同步启动财产刑执行监督，并就被不起诉人开展行刑反向衔接，督促税务部门依法作出行政处罚。

手法：该公司法定代表人及财务负责人同时在全国多地多家“人力资源类”公司任职且多数已注销。作为灵活用工平台却频繁接收外省企业汇款，不符合服务业本地化特性；登记地址办公场所空无一人、大门紧锁、物业费长期拖欠，注册资本实缴额为 0、自有员工人数为 0。检查人员调取近 3 万条转账记录后发现部分收款人姓名高度相似呈现家族化特征，并存在相同地点、相近时间集中提现；比对发票信息与社保缴纳数据发现，部分下游企业在职员工既作为正式员工领取工资，又作为“灵活用工人员”通过平台领取劳务报酬，身份明显重叠。

处理：2019—2023 年虚构灵活用工服务，虚开增值税专用发票 14722 份、价税合计 9.51 亿元，虚开增值税普通发票 506 份、价税合计 0.21 亿元。2025 年 8 月国家税务总局鞍山市税务局稽查局将其开具的增值税发票定性为虚开，并将 819 户下游接受虚开发票企业线索移送相关税务部门查处；15 家下游企业负责人承认合谋包装亲属与正式员工。该案已由公安部门移送检察机关审查起诉。

手法：平台虚构网络货运业务、伪造资金流水，甚至花钱购买运输信息、货车导航定位等数据以伪造运营的“真实性”，进而对外虚开增值税专用发票、非法收取开票费。

处理：2020—2022 年接受虚开增值税专用发票 2028 份、价税合计 13.04 亿元，虚开增值税专用发票 4411 份、价税合计 18.55 亿元。2024 年 3 月国家税务总局西安市税务局第三稽查局将其开具的增值税专用发票定性为虚开，依法将 379 户下游接受虚开发票企业线索移送相关税务部门查处；公安机关已抓获 6 名主要犯罪嫌疑人，西安市中级人民法院正在审理。

手法：平台以三种方式扩张：一是以员工名义注册登记公司用于自行开票；二是以员工名义注册公司后交付他人（主要是渠道商）用于开票；三是接收其他公司并入产业园统一计算财政奖补并协助做账、开票。核心盈利模式为“财政套利”——以招商引资企业名义入驻税收优惠园区、取得财政奖补后使实际增值税税负低于 6%，再按与下游约定的票点（通常为 6%—8%）虚开发票，赚取票点与实际税负之间的差价；并制作“内外两套账”，外账仅记录开票金额与银行流水。涉案平台办公地址集中、人员交叉且无专业资质。

处理：2025 年 2 月被媒体曝光，据公开整理涉案金额达 200 亿—300 亿元、波及全国近 8000 家中小微企业；其中福建融辰信息科技有限公司虚开金额 52 亿元、福建福玉科技有限公司虚开金额 15 亿元，均已移送司法机关，福清市公安局已对主犯团伙立案侦查，多地税务机关联合协查并要求受票企业注册地配合调查。大量下游企业通过“服务费”形式取得虚开发票，陆续收到税务稽查协助通知书。

手法：2019 年 4 月至 2023 年 3 月操控多家空壳公司，披着“税务筹划”“灵活用工”的合规外衣，在无真实业务的情况下通过伪造合同、对公走账、资金回流等隐蔽手段，向全国多地企业虚开增值税专用发票和普通发票。该团伙专门选择有地方财政奖补返还的园区注册公司，利用当地“实缴税款按比例返还”政策，一边虚开发票收取服务费，一边套取政府财政奖补；蒋某到案后供述“选园区就是看中财政返还，开票越多、交税越多、返还越多”。

处理：虚开各类发票 2221 份、价税合计 1.66 亿元，累计获取地方返还资金 171 万元，整体非法获利超 1300 万元。法院审理认定该案属于典型的“空壳公司＋虚开发票＋财政返还”套利模式，主犯蒋某犯虚开发票罪被判处有期徒刑四年、罚金 10 万元，违法所得全部追缴。该案同时揭示三方利益格局：企业用发票抵扣成本少纳税、空壳公司赚开票费并套取财政返还、地方政府借开票流水做大产值与统计考核。

手法：实施办法在条例框架下把限制或变相限制市场准入和退出、限制商品要素自由流动、影响生产经营成本、影响生产经营行为四个方面的审查标准细化为 66 项具体情形，并明确“例外规定”中“没有对公平竞争影响更小的替代方案”“合理实施期限”等概念的含义，防止例外规定被滥用。

处理：针对财政奖补明确：不得以直接确定受益经营者或者设置不明确、不合理入选条件的名录库、企业库等方式实施财政奖励或者补贴；不得根据经营者的所有制形式、组织形式等实施财政奖励或者补贴；不得以外地经营者将注册地迁移至本地、在本地纳税、纳入本地统计等为条件实施财政奖励或者补贴；不得采取列收列支或者违法违规采取先征后返、即征即退等形式，对特定经营者进行返还或给予财政奖励补贴、减免自然资源有偿使用收入等优惠政策。

手法：条例出台前各地产业政策处于宽松期，2024 年 8 月 1 日实施后各地政策由出台宽松期快速转向存量整改期、增量试探期。条例第八条至第十一条属于限制性条款，强调地方政府不得通过税收优惠、财政补贴、土地低价出让等政策工具对特定企业实施选择性扶持，严格禁止“以政策扶持换经济数据”的做法。

处理：条例第十条直接否定了“返税”类产业政策和投资协议的合法性，既包括直接的税收返还，也涵盖以土地出让金返还、行政事业性收费减免等变相优惠形式，各地产业政策重心随之转向新兴产业与科技创新、目标导向的支持方式。对于企业而言，这意味着历史投资协议中的返还条款存在被清理、被要求返还的现实风险。

手法：2019—2021 年以业务总承揽人身份接手某影视公司多个项目，因项目总金额较大，借用他人名义陆续成立 9 家个体工商户，把原本应归属其个人的经营所得分散到多家个体户名下，以维持这些个体户的增值税小规模纳税人资格，从而违规享受个体工商户经营所得减半征收等税收优惠。检查人员实地走访发现，这 9 家个体户现场仅堆放置景道具，既不具备生产经营的基本条件，也无开展经营活动的痕迹；资金路径为对公账户收款后迅速转入相应业主个人账户，业主随即转入夏某私人账户。

处理：认定通过拆分收入进行虚假纳税申报违规享受个人所得税优惠，少缴个人所得税 345.92 万元。2024 年 9 月税务部门作出追缴税款、加收滞纳金并处罚款共计 518.88 万元的处理处罚决定。专家指出，拆分主体须在人员、资产、财务、业务方面具备完全独立能力，具备真实商业目的与经营实质。

手法：公司于 2023 年 3 月收到宿迁高新技术产业开发区财政局拨付的奖励资金 1200 万元，2023 年 6 月再收到该区财政局拨付的科技奖励 1200 万元，上述奖励资金以银行转账方式拨付至公司账户并计入“营业外收入”科目。其后在中央规范招商引资政策、避免“税收洼地”阻碍全国统一大市场建设的背景下被要求退回。

处理：2024 年 1 月公司收到宿迁高新技术开发区管理委员会《退回奖励通知书》，载明上述两笔奖励资金因不符合相关政策、为规范财政支出行为，公司应于 2024 年 2 月 29 日前将合计 2400 万元汇入其指定账户；公司公告本次政府补助退回事项将减少 2023 年度净利润 2040 万元。2025 年 12 月国家税务总局新闻发布会亦点名该案作为规范地方财政支出的典型。

手法：样本一：某政府在会议纪要中承诺，在当地减持限售股并缴纳税款的个人投资者，奖励标准为按实际缴纳个人所得税的 39.5% 给予奖励。样本二：2016 年 11 月甲公司与某县人民政府签订《项目协议书》，约定由甲公司在当地成立乙分公司经营废旧物资回收，乙分公司年纳所得税 1000 万元以上的，县人民政府给予其增值税实际纳税金额 48%、附加税费 100% 的返还；乙分公司依托该政策向下游企业开具增值税专用发票。

处理：样本一：最高人民法院审理认为，该允诺的奖励事实上变相减少了纳税人的应纳税款、减轻了纳税人的纳税义务，违背《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕167 号）规定的税率及征税目的，违反税收征收管理法第三条第二款关于任何机关不得违反法律法规擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律法规相抵触的决定的规定，超出自身法定权限范围，二审认定该行为不合法。样本二：法院认定乙分公司利用地方政府返税奖励优惠政策，在没有真实交易的情况下为他人虚开增值税专用发票、造成国家税收损失 700 余万元，2020 年 9 月一审判决乙分公司犯虚开增值税专用发票罪、判处罚金 50 万元，两名直接责任人员各判处有期徒刑十一年。

手法：条例第二条规定，行政机关和法律、法规授权的具有管理公共事务职能的组织起草涉及经营者经济活动的政策措施，应当依照条例开展公平竞争审查；第十条规定，起草政策措施没有法律、行政法规依据或者未经国务院批准，不得含有影响生产经营成本的内容。

处理：第十条明确列举四类禁止情形：给予特定经营者税收优惠；给予特定经营者选择性、差异化的财政奖励或者补贴；给予特定经营者要素获取、行政事业性收费、政府性基金、社会保险费等方面的优惠；以及其他影响生产经营成本的内容。未经公平竞争审查或经审查违反规定的政策措施不得出台，这构成清理“税收洼地”“返税招商”最直接的上位法依据。

手法：2021 年底连云港市税务局专项巡查发现，辖区内一些新注册公司在短期内大量开票，背后均指向孙某的“红某云”公司。查明该犯罪集团把异地企业包装为本地招商引资对象、骗取税收补助与奖励资金；集团设内勤部、外勤部、票务部三级架构，在册员工 56 名，含分公司人员达百余人，集团内部层级与获利情况清晰，并建议参与程度较低的普通员工不予追究刑事责任。

处理：2022 年 1 月公安机关以涉嫌虚开增值税专用发票罪、虚开发票罪立案侦查；2022 年 12 月检察机关就行贿事实提起公诉，2023 年 1 月对首要分子孙某、刘某、季某等 9 人以虚开罪名提起公诉，法院作出有罪判决。检察机关建议对仅从事劳务性工作、领取固定工资的普通员工不予追究刑事责任。截至披露时已追回税款损失 719 万余元。办案机关并向地方政府、税务机关发出加强对税收补助与奖励政策审核把关、强化注销企业审核的治理建议。

手法：虚开犯罪团伙依托相关企业在辽宁、河南等地，利用当地政府出台的“财政扶持政策”成立废旧物资回收企业作为园区企业，将其作为票源实施虚开。表面模式为“散户供应商卖给园区企业、园区企业转卖给开票主体、再卖给用废企业”；实际操作则是散户供应商按指令把废旧物资直接送至用废企业，真实购销双方为散户与用废企业且不带票交易——新增的园区企业环节仅负责订立合同、开具发票，并据此获得地方政府财政返还奖补。

处理：据辽宁省辽阳市中级人民法院（2021）辽 10 刑初 1 号刑事判决书披露的事实，该模式已构成虚开增值税专用发票犯罪。同类型依托地方返税奖励政策虚开的案件中，法院认定：出票方虽按票面 100% 缴纳税款，但通过政府优惠将其中 48% 转化为财政支出，国家实际税收仅剩 52%，而受票方全额抵扣，造成国家税收损失 48%；该类案件造成国家税收损失 700 余万元的，直接责任人员被以虚开增值税专用发票罪判处有期徒刑十一年。

手法：2017 年 10 月两被告人来婺源，办理专用手机号、通过“黄牛”购得他人身份证与银行卡并冒用他人身份登记入住宾馆，随后利用婺源某乡政府招商引资政策在该地注册成立 8 家公司作为招商引资企业，聘请他人担任名义上的法定代表人办理税务登记；这 8 家公司均无办公地点、工作人员及真实货物交易。2018 年 1—4 月从他人处购得进项增值税专用发票，再按下游受票企业信息对外虚开牟利。

处理：让他人为 8 家公司虚开增值税专用发票 655 份、价税合计 7347.57 万元、税额 1067.59 万元；8 家公司为下游企业虚开增值税专用发票 644 份、价税合计 7430.37 万元、税额 1079.63 万元，已查实认证抵扣税额 918.63 万元；期间 8 家公司共计缴纳税款 11.41 万元，二被告人非法获利 68.9 万元。二审裁定维持原判：主犯章某犯虚开增值税专用发票罪判处有期徒刑十年六个月并处罚金 25 万元，从犯冯某判处有期徒刑五年并处罚金 15 万元。